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营业税改征增值税的改革势在必行，其试点将于2012年开始。
由于营业税存在税收公平性等问题，文章从理论、征管实践和产业发展的角度论证了营业税改征增值税的必要性，从我国经济、社会、政治层面分析营业税改征增值税已具备基础，最后，就营业税改征增值税可能面临的税收分配、服务业增值税征管、税收机构改革等问题，提出了相应的建议。 财政部和国家税务总局已联合发布《营业税改征增值税试点方案》，同时印发《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》等配套试点相关规定，2012年在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
这次改革是继货物劳务税收制度2009年全面实施增值税转型后又一次重大变革，也是一项重要的结构性减税措施，诸多方面值得学者及相关利益主体进行深入思考。 一、营业税改征增值税的必要性 1994年税制改革后，建立了适应社会主义市场经济的新财税体制，这种体制下，营业税与增值税同属流转税并存，对货物的生产、批发、零售和进口环节以及加工、修配环节征收增值税，属中央地方共享税，对建筑安装、交通运输、劳务、转让无形资产或者销售不动产征收营业税，属地方税。
限于当时我国的经济发展水平、企业核算能力及中央与地方收入分配格局，这样的税制设计，基本满足了当时经济发展和财政分配的需要，并起到了一定的促进作用，但随着我国社会经济的发展，企业与民众税收负担过重的矛盾突出，不适应经济发展的部分财税体制已经越发妨碍产业转型及企业技术进步，营业税与增值税两大税种关系的问题尤其显得突出，两税并存的弊端愈加凸显： 一是从理论层面讲，货物和劳务税制中增值税与营业税并存存在缺陷，不符合最优税制要求。营业税会使得某行业上中下游间联合程度的松紧直接影响该行业整体流转税负担的高低，不利于税收中性，有损经济效率；增值税与营业税的并存，使得税制更加复杂，营业税较增值税税率优惠与减免条款多，也不符合现代税制简化要求，有损征管效率；增值税涉及劳务项目不多，对具有营业税应税行业的劳动者不公，破坏税收的公平性。
二是从税收征管实践层面讲，两税并存增加政府征税成本与社会纳税成本。混合销售行为的税基及兼营行为的税基难区分、定量，营业税发票主管权限集中在省级，较难纳入全国税控联网，相对于增值税的科技防伪能力差，对发票制假贩假、虚开代开的行为管理难度较大，皆造成政府征管成本增加；增值税纳税人不能从营业税纳税人处取得进项税额抵扣凭证，营业税纳税人也无法抵扣购进增值税应税货物和劳务的进项税额，增值税抵扣链条断裂，增加社会纳税成本。
三是从促进产业发展层面将，两税并存不利于我国三大产业均衡稳步发展。营业税固有的重复征税矛盾会加大第三产业的税负不公，导致服务业企业税负过高，阻碍专业化分工；增值税链条不完整，不利于第二产业企业的分工细化，还会挤压第三产业的生存空间；第三产业征收营业税，制约我国产品和劳务的国际竞争力，限制了国内服务产业向国外市场的扩张。
二、我国营业税改征增值税的基础 1994年确立新税制体系以来，我国又历经了十余年的发展，从经济、社会、政治体制角度都具备了营业税改征增值税改革的基础。 （一）经济发展快速稳定，财政收入逐年递增 2003年以来，我国经济保持平稳增长，GDP连续保持快速增长，2010年我国GDP达到401202亿元，人均国民收入已达到2379美元，比2002年翻了近一番，进入了中等收入国家的行列。
2010年，我国财政收入83080亿元，比2009年增加14562亿元，增长21.3%，其中：中央本级收入42470亿元，地方本级收入40610亿元，而2011年我国财政收入也基本确定将突破10万亿，向好的宏观基本面与雄厚的财力为我国开展新一轮财税体制改革奠定了坚实的基础。 （二）营业税占税收比重相对上升 自1994年分税制改革以来，增值税占全部税收比重呈现出较为明显的下降趋势，营业税占比则呈比较平缓的增长趋势，在大多数年份，营业税的增速都高于增值税和税收总收入的增速。
这一相对变化趋势（见下图），使营业税在税收总收入中所占比重不断上升。正如前文所述，营业税征收对我国国民经济有诸多不利影响，结合其税收占比不断上升的形势，对营业税改征增值税的变革越发急迫。
（三）社会对政府减赋要求呼声愈高 虽然我国经济取得了举世瞩目的成就，但就国民收入而言还远远落后于发达国家，国民税负痛苦指数较高，政府越来越有钱，而民众生活改善有限，在这种前提下，社会上无论企业、百姓还是专家学者无不在大声呼吁给企业减赋，为民众轻税，力求藏富于民，方得国家之长治久安与经济可持续发展。营业税改征增值税，恰恰迎合这种需求，一方面可以降低各个产业的税负水平，尤其会促进第三产业的发展，极大增加就业，另一方面企业得之优惠，降低生产成本最终会惠及百姓。
（四）政府高度重视 2007年，国务院颁布《关于加快发展服务业的若干意见》（国发[2007]7号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面进一步完善促进服务业发展的政策体系。
2.财务会计论文：营业税改增值税对企业税收有何影响
1 、营业税改增值税进一步完善了税收制度在我国的税制结构中，增值税和营业税是最重要的两个流转税税种，但是营业税本身存在诸多弊端，除少数实行差额征税的行业外，营业税对大部分行业实行按营业额全额征税，上一环节纳税的营业额再次计入基数纳税，这样就造成了重复征税，一方面，营业税纳税人不能抵扣成本，对同一征税对象多次纳税；另一方面，对于增值税纳税人不能扣除其成本费用中包含的营业税金，使得增值税抵扣链条遭到破坏，使企业税收负担加重。
而增值税顾名思义就是对增值额纳税，符合市场经济发展的要求，有利于实现纳税人税负公平。“营改增”可以完善增值税的抵扣链条，消除重复征税，从而降低社会再生产各个环节的税负压力，有利于健全财税制度。
2 、营业税改增值税有利于减轻企业的税收负担对于中间环节较多的行业，因为每一环节都要征收营业税，存在重复征税现象，因此税收负担较大。“营改增”可以有效消除重复征税的现象，降低企业纳税成本，减轻其税收负担。
以现代服务业来说，在“营改增”之前，其营业税税率为5%。而“营改增”后，小规模纳税人采用简单计税办法按3%的税率缴纳增值税，这比原来的5%就降低了2个百分点；一般纳税人执行6%的增值税税率，名义税率上看比原来的5%提高了1个百分点，但是增值税一般纳税人应纳增值税额的计算方法和营业税纳税人应纳税额的计算方法是不同的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，也就是说只针对增值额征税，这在很大程度上减轻了企业的税负。
3 、营业税改增值税为中小型企业的经营发展提供了良好的税制环境中小型企业在促进就业，活跃城乡经济，优化产业结构和科技创新等方面发挥着重要作用，但从目前中小型企业的发展环境来看，他们在资金上很难得到充足的支持。“营改增”使得大部分小规模的纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，减少了企业的纳税成本。
这有利于激发中小企业的发展活力，促进企业不断改进经营方式、提高自身管理水平，充分发挥中小企业在经济增长和促进就业中的作用。4 、营业税改增值税给企业带来的不利影响营业税改增值税的初衷是避免重复征税，降低企业税负，促进税收公平。
在“营改增”的过渡过程中，大多数企业税负有所下降，但是也有少数企业税负不降反增，使得现实结果与改革初衷背道而驰，这主要是由于部分企业“抵扣不足”导致的结果。“营改增”使增值税税率在原来17%和13%的基础上增加11%和6%两档低税率，所以对于一般纳税人来说，“营改增”后的名义税率还是有所提高，从理论上讲，只要有充足的的进项税抵扣，税负就可以降低，但是对于一些固定成本和人力成本较高的企业，由于无法取得足够的进项税就会使税负不降反增。
比如：交通运输业由原来3%营业税税率改为11%的增值税税率，税率变化较大，而对于企业在营改增之前购买的运输车辆现在只能计提折旧，无法抵扣进项税。再比如像会计师事务所，其主要成本是职工薪酬、房屋租金、差旅费等，这些成本都无法取得进项税。
另外，如果企业的供应商大部分是小规模纳税人或非增值税纳税人，由于其无法开具增值税专用发票，也有可能使企业进项不足，税负增加。5 、对少数“营改增”企业税负不降反增的看法“营改增”使多数企业税负降低，尝到了甜头，但也有少数企业税负增加，我们不能因为个别现象而质疑“营改增”的积极意义。
对于少数税负提高的营改增企业，应当认真分析税负提高的原因，根据当前税收政策，积极改进经营模式，尽量多的取得进项税发票，顺应改革潮流。改革不可能一步到位，“营改增”是一个循序渐进的过程，随着增值税的不断扩围，企业的抵扣范围也不断扩大，增值税抵扣链条逐渐完整，“抵扣不足”的问题也会逐步解决。
3.营业税改增值税对企业税收有何影
营业税改增值税的优缺点： 一、优点 1、避免重复征税 因为增值税是价外税，所以普通消费者并不是增值税的纳税人，但却是增值税的真正税赋承担者。
但营业税属于价内税，每个环节都会征收。 举例： （1）增值税 环节a：商品A销售额1000，增值税170，合计1170找客户收，170的增值税由客户承担； 环节b：商品A转手销售2000，增值税340，可抵前一环节170进项税，仅对增值税部分交170的增值税； 环节c：依此类推，最终消费者没法转嫁出去了，就成为税收承担者了。
（2）营业税 环节a：一笔业务1000元，收钱方A交50元营业税； 环节b：还是这笔业务，收钱方A原价转给B,B同样交50元营业税，对于该笔业务，重复纳税。 2、在一定程度上减轻企业税负 根据上海试点的情况来看，营改增是可以在一定程度上减轻企业税负的。
国务院去年决定，从今年1月1日起，首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点。财政部和上海市政府曾在5月发布通报称：试点行业总体税负减轻，有利地促进了服务业发展。
3、进一步完善增值税的链条 通过营业税改征增值税，可以进一步完善增值税的链条，使整个发票管理更加规范，达到规范市场秩序的目的，相信通过一段时间的整治，效果也会更加明显，每个企业都会从中获益。 二、缺点 对运输企业来说，从原来的6%营业税调整到11%的增值税，虽然税项可以抵扣，但是实际企业实际的税负上升不少。
对于建筑业、现代服务业的一般纳税人来说，营改增后增值说专用发票的进项不好找，没有进项抵扣，就要交纳更多的增值税额。 有三大原因影响： 一是服务业人工成本占比很高，而人工成本无法抵扣，降低了增值税减税效果； 二是从2006年起，中国实行营业税差额征税制度，虽然试点规定营业税已有优惠全部保留，但依旧会削弱部分减税效果； 三是进项往往容易遇上发票不规范的问题，因此能抵扣的进项税额比理论额低。
4.对于营业税改征增值税的探讨有何意义及其在国内外的研究状况及发展
营业税改征增值税的经济效应分析 营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。
相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。 经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。
营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。
其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。 在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。
在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。
在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。 在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。
在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。 为了客观地验证营业税改征增值税后的经济效应，国家税务总局专题研究小组通过建立中国税收可计算一般均衡模型（T-CGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。
T-CGE模型包括两大部分：一部分是作为模型数据基础的社会核算矩阵，另一部分是刻画经济循环过程的系列方程组。社会核算矩阵共设置7大类11个账户，分别是商品、活动、要素（资本、劳动力）、机构（居民、企业、政府）、投资储蓄（储蓄、投资和库存）、国外部门和税收，其中商品和活动分别由61个产品部门和产业部门构成，最终参与计算的数据近30000个。
系列方程组根据不同描述对象共分为生产行为、居民行为、政府行为、进出口行为、投资和储蓄、税收制度、均衡条件7大模块，包含2400多个变量和方程，对经济活动的全部过程，包括厂商生产决策、居民消费偏好以及税收对各行为主体的影响等，均以方程的形式予以模拟。 以2009年为基期，运用T-CGE模型就改革对经济社会的综合影响进行的模拟测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%；拉动居民消费增长约1.1%，社会投资增长约0.2%，出口增长约0.7%；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。
虽然2009年的基础数据带有国际金融危机影响的痕迹（2010年以后的数据因不完整而无法使用），但这一测算结果同样可以证明，积极推进营业税改征增值税，必将为加快经济结构调整提供强有力的制度支持。 3. 营业税改征增值税的总体考虑和试点方案 推进营业税改征增值税，需要“整体规划、统筹协调、平稳过渡”，既要统一设计税制改革方案和相关配套改革措施，又要通盘考虑改革的具体事项，还要充分兼顾改革前后税制和征管变迁，实现税制转换的平稳过渡。
营业税改征增值税是一项重要的税制改革，涉及税种结构、财政体制、税收征管等一系列制度性安排。在税种结构上，我国现行货物劳务税体系是以增值税、营业税、消费税为主体。
营业税改征增值税后，将形成以增值税普遍征收为主、以消费税特殊调节为辅的税制格局。在财政体制上，我国目前对增值税实行中央和地方按75:25的比例分享，营业税除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部属于地方收入，并占整个地方级税收收入的三分之一以上。
为保障地方财政利益，营业税改征增值税后，收入仍归属地方，同时还要相应考虑地方收入主体税种构建问题。在税收征管上，按照国税局和地税局征管职责划分，增值税由国税局征管，营业税除归属中央的。
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