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“小金库”的定性及处理、处罚适用法规探析（供你参考） 近年来，国家审计机关在审计项目的实施中，发现和查处了大量以“小金库”为代表的各类违纪违规账外资金收支行为。
由于这类账外违纪行为在资金来源、收支方式、管理方式、使用途径、存放地点等方面表现出的多样性、复杂性，致使不少审计人员太守住和实施处理、处罚中，出现了疑惑甚至误解，给有效查处和遏制这类严重违纪、违规行为带来了不利影响。 为此，审计署近期就“小金库”行为的定性和处理处罚适用法规专门作出答复。
对此，笔者结合近年来的审计实践，就有关法规的理解和应用谈一点粗浅的看法。 1。
对“小金库”定性适用法规的一般分析。 审计署在答复中，就小金库的定性适用法规指出：国办发[1995]29号文第一款“违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入，未列入单位财务会计部门账内，或未纳入预算管理，私存私放的各项资金”是进行小金库认定的主要参照依据。
就该规定的内容分析看，其包含了两个方面的小金库认定要件： 其一，是“账外”。所谓“未列入单位财务会计部门账内，或未纳入预算管理，私存私放的各项资金”即是指小金库资金必须是在账外存放，未纳入被审计单位法定账务的反映和控制范围。
因此，对有些单位存在的收入挂往来账、在应收应付款中坐收坐支各种应计入收入和应纳入预算管理的资金等行为，只能依照相关财经法规判定为隐瞒收入、虚列支出或挤占挪用专项资金等行为，而不应判定为小金库行为。 其二，是“非个人合法所得”。
即是说：只要不能证明是个人合法所得的账外资金部分，都可认定为小金库。因为除了个人合法所得之外，其他所有形式的账外资金，必然离不开“违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入”这一概念的内涵，或是个人合法财产，或是国家、单位财产，非公即私，二者必居其一。
综上所述，虽然小金库的资金来源渠道多种，既有靠隐瞒收入取得的，也有靠虚列各种支出（或专项、非专项资金）取得的，还有靠实施乱收费等“三乱”行为或收受赞助、接受捐赠等形式取得的；保管方式多样，既有私下存放，个别人掌握的，也有账外设账存放，小集体保管使用的。 不管什么来源渠道，什么保管方式，只要其同时满足“非个人合法所得”和“账外”这两个要件的，即可认定为小金库。
在定性中，既不能以其来源、保管方式、使用途径等作为判别是否为小金库的依据，更不能因有关资金在保存或使用中的个别合理性成份等因素而否认其小金库的性质。 此外，被审计单位以向个人集资等方式取得的账外资金，其性质应属个人所得范畴，这类性质来源的账外资金部分，不宜定性为小金库，这一点在定性中要注意。
2。小金库的几种特殊表现形式： （l）“账外账”形式：是小金库的特殊表现形式之一。
这种形式的小金库一般设在财务部门，也有的设在小金库资金相关收入和使用的部门。其特点是在单位内有一定透明度，收入和支出均有账簿记载，有的还比较规范。
其资金来源既有合法收入，也有非法收入，其支出中，也多存在合理支出和不合理违纪违规支出并存现象。不少审计人员往往被其看似规范的核算方式所迷惑，在定性时出规模糊认识和错误判断，还有的甚至把“账外账”单独作为一类特定的“准违规”行为，而模糊了其小金库的违纪行为本质，在客观上为小金库行为提供了一件“准合法”保护外衣。
判定这类小金库的标准应是：其账外资金来源与被审计单位财务账是否存在往来债权、债务对应关系，若其账外资金来源已计入被审计单位往来，由被审计单位以“应收款”等债权的方式控制，则该账外账行为不属于小金库，仅应定性为记账不及时或账簿设置、会计核算不规范。 对这类账外账中的违纪、违规收支行为、应视同账内违纪违规收支行为进行认定和处理处罚；若不存在债权控制关系，则属于小金库行为。
对账外账资金来源中，既有账内债权控制部分，又有账外其他来源部分的，其账外其他来源部分的资金收支行为，应属于小金库行为。 （2）“业务需要、核算方便”形式：这类形式小金库往往是被审计单位以“业务需要”或“方便核算”等种种看似合理的理由为名，靠虚列相关专项费用或专项资金支出，作为资金来源而设置的。
判定这类形式小金库，应同时满足以下两个条件：第一，其资金来源于已作为专项费用核销的账内支出部分；第二，在资金使用中，或存在超越资金开支范围的支出项目，或存在跨会计年度、跨资金使用期限的已完成项目资金节余。在账外账资金收支中，同时具备上述两个条件的部分，在定性为“小金库”的同时，还应定性为虚列支出；不具备上述第二个条件的合理支出部分，应定性为核算不规范或记账不及时等违规行为，而不能定性为小金库行为。
（3）跨期收入形式：这类性质的账外资金在被审计查出时，被审计单位往往以“正准备作收入，太忙，尚未及时记账”等种种客观理由为名，进行否认。判定这类资金是否为小金库的条件有两个：其一，其相关收入是否已跨越该单位常规会计核算记账期限而无正当理由；其二，在尚未作收入。
2.“小金库”专项治理,应如何做到源头治理?
“小金库”治理工作的最终目的是从源头上防 范“小金库”问题的发生。
一要制定下发党政机关和 事业单位防治“小金库”长效机制建设方案。充分利 用防治“小金库”长效机制课题研究成果，研究提出 党政机关和事业单位防治“小金库”长效机制建设方 案，明确近、中、远期工作目标，分解落实制度建设任 务，督促指导各地区各部门抓紧实施，尽快将研究成果 转化成制度成果。
二要开展社会团体和国有企业防治 “小金库”长效机制建设。按照“边治理、边研究、边 总结、边完善”的思路，坚持治理工作与完善国有资 产管理、防范金融风险、改革社会团体管理体制相结 合，研究提出社会团体和国有企业“小金库”治理源 头治本的思路，推动建立健全防治“小金库”长效机 制。
三要加强经验交流和督促指导。注重交流推广长效 机制建设中的好经验好做法，加强督促、指导和培训， 形成长效机制建设与推进改革、加强管理和完善制度相 互配合、整体推进的良好工作局面。
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内部会计控制理论与实务 内容摘要 内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。
加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。 本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了我过当前内部会计控制中的不足，并提出了针对性的意见。
关键词：内部会计控制 流动资产 公司治理结构 内部会计控制理论与实务 随着改革的不断深入，市场经济体系日益完善对会计工作提出了前所未有的要求。 但目前的会计工作无论是在保证信息可靠性、保护企业资产安全方面，还是在服务于企业管理目标方面都存在不尽人意之处，有的甚至达到了不堪忍受的地步。
“郑百文”、“麦科特”、“东方电子”、“银广厦”、“蓝田股份”等上市公司会计造假案以及郑州市合作银行支行巨额小金库案纷纷见诸新闻媒体，成为人们关注的焦点。 企业内部会计控制系统的缺陷、无效与不执行是诱发上述案件的关键因素之一。
加强内部会计控制研究对于企业发展有着重大的理论和实践意义。 一、内部会计控制理论研究 （一）内部控制 内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。
具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。 （二）内部会计控制 对于内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。
1、内部会计控制的含义和范围 按2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。
按照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 （三）内部会计控制的目标 内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。
具体而言内部会计控制主要有以下四个目标。 1、保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象。
会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。 健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。
2、保证公司资产的安全完整。 保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。
3、确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行。公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。
通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。 4、促使经济效益不断提高。
这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好坏的最终标准。 二、我国企业会计内部控制的现状 内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。
然而我国企业的内部控制现状却难尽如人意。 （一）会计基础工作薄弱 1、随意编造虚假会计信息。
一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。 2、内部管理职责不清。
一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。
3、费用支出失控，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。
4、违法违纪现象时有发。
4.什么叫小金库?
“小金库”，是指在单位财务以外另设账目的公款。
目前私设“小金库”仅属于违纪行为。并不违法。
基层单位“小金库”资金来源的途径主要有三条：一是收入不记账。（注意，这里的收入是明文规定的，废料可没有一条文件规定要卖钱上缴）如某镇派出所，将三个月近10万元的罚款收入不记账，直接放入“小金库”。
二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。
如某局乡建科，将本应上缴市局的20万元收费截留下来，建立了“小金库”。三是虚列支出。
有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列支出项目。如某单位“虚构”了一个办公楼维修项目，将40万元公款划入“小金库”。
5.面试
第一，个人首先要服从领导的安排，既然领导分给我300元，就不能不给领导这个面子，先拿着。
第二，寻找小金库里金子的来源，如果没有违反国家法律法规，没有违反有关规定，那拿这个钱就心安理得了 第三，如果领导分小金库，违反了有关法律法规以及规定，损害了国家和人民群众的利益，那么我将会毫不犹豫的拒绝要这笔钱，并且以适当的方式去提醒领导不要这样做。我这样做当然有种可能的情况发生：第一，领导接受我的意见，自觉主动的停止这种行为，这是我们所期望的，第二，领导一意孤行，不听劝告，继续做损害国家和人民群众的事情，我就会向上级有关部门去反映这种不良的情况，尽快挽回损失。