众文网1.风险导向审计研究
摘 要：风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着“宁广夏事件”、“安然事件”等国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外人士的关注。
本文就现在审计界最为热门的这一主题进行了简单的探讨。从审计产生的原因开始探讨促成风险导向审计形成的缘由及基础，论述风险导向审计发展的类型及其特点、发展趋势，以及风险导向审计存在的利弊，并且阐述了我国风险导向审计的存在问题和解决对策。
尽管现在的风险导向审计仍存在许多不足之处，但今后的审计方法发展趋势必将是风险导向审计，至于采取何种方法模式，有待于我们在实践中不断的摸索探讨。 关键词：风险导向审计；风险导向审计模式；审计方法；风险控制 审计学术界和实务界把以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法称为经营风险审计（businessriskaudit）或风险导向审计（riskbasedaudit）。
虽然风险导向审计经过20多年的发展，日趋成熟，但仍存在着许多不足之处。本文就现在审计界这一热门话题进行了简单的探讨。
一、风险导向审计产生的缘由及基础 20世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下，美国审计职业界最先建立起了审计风险模型，标志着风险导向审计的产生。 （一）风险导向审计产生的缘由 风险导向审计产生的缘由可以从以下两个方面进行剖析：社会因素和经济因素。
从社会因素剖析，审计的产生是为满足社会需求以及为社会经济的发展服务的，但随着经济的发展、社会的进步，最初的审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求，由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师执业界对审计业绩的看法之间存在差异，即审计期望差距。特别是随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。
在这种情况下，如果注册会计师只注重对被审计单位内部控制的……。
2.风险导向审计运用现状
摘要：针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从几个方面着手推动风险导向审计的运用：1.进一步强化风险导向审计的理念。
2.提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。3.健全法律法规制度，提升注册会计师法律风险意识。
4.进一步强化支持风险导向审计的网络化信息系统的资源共享。5.健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到行业内外的普遍关注。国际会计师联合会下属的国际审计准则委员会于2003年10月发布了三个新的国际审计风险准则，并从2004 年12月15日或之后开始的期间财务报表审计起执行这三个新风险准则。
中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，于2004年10月对已修订的4个新审计风险准则在全国范围内征求意见，计划于2005年内正式发布。国际审计准则委员会和中国注册会计师协会的举动，确定了风险导向审计的作用与地位。
笔者认为，风险导向审计是注册会计师审计模式的必然选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。但是，针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从以下几个方面着手推动风险导向审计的运用。
1. 进一步强化风险导向审计的理念。在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。
我国审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，是以对审计风险进行系统的分析和评价为立足点制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。
风险导向审计要求注册会计师不仅对控制风险进行评价，而且要对产生审计风险的各个环节进行评价。但是，风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，注册会计师要树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。
即在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项审计，可有效地控制风险，节约审计成本。 2. 提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。
注册会计师执行独立审计鉴证职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。
注册会计师在尽多掌握行业知识、企业知识的同时，还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备，同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。审计执业中，注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。
注册会计师协会和会计师事务所都应建立计算机网络，扩大及方便注册会计师对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。 3. 健全法律法规制度，提升注册会计师法律风险意识。
研究表明，注册会计师是当前会计、审计制度执行最主要的法律主体。但现行的《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》是以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱。
如2005 年1月最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》规定，证监会没有处罚的不能起诉。因此，应健全法律法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。
4. 进一步强化支持风险导向审计的网络化信息系统的资源共享。要推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、协会及会计师事务所等单位之间连网，实现资源共享。
会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业、企业战略，成功、失败审计案件介绍等信息，以不断拓展注册会计师的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。 5. 健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。
一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者经理人。
当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。
3.简答 论述风险导向审计模式及对其运用的理解
仅供参考（*^__^*） 自20世纪90年代以来，随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，风险导向审计日益受到行业内外的关注。
现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是制度基础审计的发展。我国的独立审计准则在相当程度上体现了风险导向审计的理念，但从世界范围看，风险导向审计理论与方法尚处于发展完善阶段。
本文对现代风险导向审计方法的内涵、特点进行了分析，探讨了在我国应用的方式，认为我国独立审计准则的制定将会越来越多地体现现代风险导向审计方法的理念。1 传统风险导向审计模型分析20世纪70年代，在西方国家"审计诉讼风暴"制度背景下，产生了传统的风险导向审计技术。
传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定实质性测试的性质、时间和范围。传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展，它还不是一种新的审计基础方法。
传统风险导向审计目前主要是一种观念上的审计程式，它并没 有使审计过程和审计方法在审计实务方面产生巨大的变化。尽管它使审计效率与效果有了实质性的提高，但它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷。
1.1 从理论层面分析1）传统风险导向审计采用的依然是简化主义，具有固有的内向型特点。它认为审计师通过对管理层关于会计报表账户层面各个不同认定的审计，就可以自上而下的为审计师对整个会计报表发表意见提供充分、适当的审计证据。
根据系统理论，如果相互联系的个体组成一个系统，则系统就会表现出突变行为，系统总体特征就会和假如个体之间相互独立时表现出的特征有本质的差异。这就要求审计师以系统的整体观点，结合简化、分析、综合，并进行适当的平衡，才能够对被审计单位取得深入的理解。
虽然传统风险导向审计的理论与实务已经在一定程度上认识到自下而上、由点到面审计思路的缺陷，要求审计师对企业经营环境做一定程度的了解，但它主要作为一种参考，没有将会计报表错报风险与经营风险紧密联系起来。20世纪80年代以后，随着企业与内外部环境之间的联系以及企业内部组成部分之间的联系越来越紧密，传统风险导向审计简化主义的缺陷也就越来越明显。
2）假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。因为审计风险模型将会计报表重要错报的风险转化为审计风险，并进一步使审计风险=固有风险@控制风险@检查风险，但实际上，固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，而且两者之间还相互影响。
因此随着企业与外部环境联系紧密性的增强，这一假设的可靠性越来越受到质疑。另外，大部分审计程序都是多重目的，都对会计报表是否重要错报有信息含量。
因此很难确定一项审计程序是为固有风险还是为控制风险提供了审计证据。3）在传统风险导向审计模型下，将审计师发现会计报表重要错报的问题与审计师报告会计报表重要错报的问题混为一谈。
对审计的需求取决于人们对审计师报告错报概率（已发生错报为前提）的评估。审计师报告错报的概率取决于：¹审计师发现某一特定错报的概率，是审计方法所要解决的问题；º审计师对已经发现的错报进行报告的概率，取决于审计师相对于客户的独立性。
安达信的问题主要是缺乏独立性，审计师并不是没有发现重要错报。而在银广厦/中天勤事件中，由于审计采用传统风险导向审计方法却没有发现重要错报。
1.2 从实务层面来分析1）传统风险导向审计因为采用简化主义的观点，假设审计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分、适当的证据，所以审计师只需关注企业的内部控制。因此在传统风险导向审计模式下，一般认为审计师发现不了上下串通的蓄意造假，在这种情况下发现重要错报的概率等于零。
这样，审计的价值也就大打折扣，客观上削弱了审计在社会公众心中的价值。2）从审计效率来看，传统风险导向审计由于采用的是一种自上而下的审计思路，在审计资源的分配上经常是面面俱到，难以突出重点，从而造成审计资源的浪费。
在传统风险导向审计模式下，审计师所采用的依然是制度基础审 计的基础方法，只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容，并将风险定量评估视作审计风险控制的一种重要手段，分析方法仍然是以实质性测试为主。在这一阶段，审计对于风险的分析和评估是一种狭隘的/会计观0，这一观点将审计师的注意力和相关的分析、测试重点主要的放在会计报表账户余额及发生额本身的风险和会计系统的可靠性上。
3）一方面由于审计方法与环境需求有很大的差距，另一方面由于审计职业界面临巨大的压力而缺乏独立性，这使得自20世纪60年代开始的管理欺诈行为到20世纪80年代和90年代，不仅没有得到有效的控制，反而愈演愈烈。审计职业界之所以尽量降低其揭露舞弊的责任主要是受传统审计方法的能力和费用的限制。
2 现代风险导向审计模型的设计 思路2.1 现代风险导向审计的确立 注册会计师制度的存在和发展归因于企业所有权和经营权分离所导致的受托经济责任。由于企业管理当局是提供会计报表的责任主体，自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩，编制的会。
4.浅谈传统风险导向审计和现代风险导向审计涵义
审计方法的比较（一）传统风险导向审计的方法 传统风险导向审计主要是以交易为基础， 从交易的角 度判断是否存在重要错报，其指导思想是一种“自下而上” 的思路， 在审计资源的分配上经常是面面俱到， 难以突出 重点， 从而造成了审计资源的浪费。
在传统风险导向审计模式下， 审计师所采用的依然是制度基础审计的基本方法， 只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容，分 析方法仍然是以实质性测试为主。 传统风险导向审计模式下审计的基本程序可表示为： 固有风险评估—了解被审计单位的内部控制结构—控制 风险初步评估—控制测试（可选）—控制风险综合评估—确定检查风险。
实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确 评估，而是机械地将其确定为高水平，从而将风险评估的重点放在控制风险上。 如果审计人员将某一控制的控制风险 初步评估为最高值， 则对该控制不需执行控制测试而直接 进入实质性测试阶段； 但如果审计人员将某一控制的控制风险评估为低于最高值时，就需要对该控制执行控制测试， 从而来获取证据以支持低于最高值的风险水平。
控制测试 完成以后， 审计人员需要在认定层次上对被测试控制的控 制风险进行再次评估， 并根据最终估计水平来决定相应的 检查风险水平。（二）现代风险导向审计方法 现代风险导向审计是以经营风险为基础，首先“自上而 下”对报表形成预期，而后再“自下而上”，根据预期实施相应 的审计程序。
现代风险导向审计的基本方法通常包括以下 3 个方面。 1. 战略分析。
了解客户的战略性优势， 主要是对客户 内外环境分析， 包括宏观分析、行业分析， 要了解主要产品 的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。 如客 户创造价值的计划是什么；计划是否恰当；相对于占有同 样资源的竞争对手， 客户的优势在哪里。
2. 过程分析。 过程分析是对客户的资源及其能力的分 析， 通过价值链分析（VCA），将企业的资源及流程融合在一 起，分析客户的竞争优势及劣势， 对客户的主业盈利能力作 预期；综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势，把客户的内外 环境联在一起，并对客户的战略后果作出评估。
合理预计的 方法有 4 种： 一是同业分析。 找到行业平均数与竞争者数 据， 这种分析就像评估学中的“市场比较法”，要找到参照物， 参照物选择可参考评估学的介绍， 一定要有可比性， 而且 是同心圆。
二是纵向分析。 前后期财务数据比较，不仅是上 下年度比较， 而且要做 3~5 年比较， 当然要考虑前后期的 可比性，如该公司已进行重大重组， 则上下年度可能都不可 比。
三是非财务数据与财务数据比较。 西方流行的一种绩 效管理方法是平衡计分卡（ BSC） ， 不但要考证财务成果， 还 要考核顾客满意、内部流程及学习与创新等非财务方面相 关的成果。
四是财务数据之间比较和比例分析。 财务数据 本身是关联的， 三大报表本身有很强的勾稽关系， 应分析 财务报表科目之间的联动关系， 以及财务报表年度内的可 比关系。
3. 将财务成果与预期值比较，如果发现异常，就要采取 进一步的审计程序， 以此决定进一步审计程序的时间、性质和范围，包括控制测试和实质性测试。与传统风险导向审 计方法相比， 风险基础战略系统审计方法获取审计证据的 领域更广， 但在执行审计工作时仍然保留了许多传统做法， 如运用审计风险模型，按照风险评估基础分配审计资源，实 施审计程序，依据获取的审计证据论文网：/daixielunwen对会计报表形成意见；只 不过风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战 略结合起来， 更加重视企业面临的风险。
五、结束语 现代风险导向审计是一种新的审计基本方法， 它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创 新。 它从企业的战略分析入手，通过“战略分析—经营环节 分析—会计报表剩余风险分析” 的基本思路， 将会计报表 错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来， 从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
通过以上几点与传统风险导向审计比较，更突出展示了现代风险导向审计的优点，同时现代风险导向审计作为 一种新的审计基本方法已经在理论与实务中表现出它的 科学性与有效性。为了推动我国审计事业的发展，我们应该 积极地研究与学习现代风险导向审计理论与方法， 并结合 我国的实际情况，在实务中逐步推广，在适当的时间结合我 国对现代风险导向审计方法的掌握程度， 对审计准则作出 相应的修订。
因此，建议首先对现代风险导向审计理论与实 务进行全面的研究，然后在实务中逐步推广，最终通过审计 准则的修订予以确认。
5.在小规模企业中实施风险导向审计方法的探讨 开题报告哪里有下
系列审计风险准则即将施行，风险导向的审计方法将被贯彻到注册会计师审计狡作的全过程。
由此在审计实施过程中。对被审计单位的重大错报风险之评估变为必要的审计程序，而由于上述风险评估工作的开展，审计[作的投入将比传统审计方法下有明显的增加，对审计人员的专业技术能力和职业胜任亦提出了很高的要求。
作为审计业务客户群之一的小规模企业，由于其数量众多、资产规模小、经营业务稳定性差，故普遍存在审计收费偏低、控制环境不尽完善等现象。风险导向审计的方法是否需要并且能有效实践到这样的审计领域中，就成为注册会计师需要在理论和实践中进行探索的领域。
风险导向审计方法对小规模企业审计的现实意义 （一）传统审计一方法下对小规模企业审计的不足 传统审计风险模型下也要求注册会计师综合评估被宙计之小规模企业的环境风险以及控制风险。但由于环境风险难以评估，审计人员往往将其认定为高水平，对小企业的判断毫无疑问的是内部控制较弱，制度风险的评估亦被认定为高水平，从而制度评价的工作（内控测试）往往不被采纳。
因此，注册会计师通常采用的审计策略即是直接将检查风险确定为可接受的低水平，对会计报表审计直接以实质性测试为起点。众所周知，审计的检查土作是基于抽样测试的理论体系，如现场审计人员没有设计科学的抽样方法，往往容易犯“只见树木不见森林”的错误。
虽然国家已出台了《小企业会计制度》，对小规模企业的会计处理提出不同的规范要求，但总体来讲，《小企业会计制度》对公允会计准则的框架并没有实质性突破，对企业的会计报表公允性和披露的要求并没有实质的降低。因此，小规模企业的审计的质量要求对于注册会计师而言，并没有与一般企业太大的不同。
但同时，小规模企业的会计核算由于受人员综合素质的限制和管理控制过于集中等问题的困扰，往往重大错报风险较大。而恰恰注册会计师在审计方法和手段上却又比一般企业的审计策略更为简单处理，这就给审计失败潜藏了可能。
（二）风险审计准则运用于小规模企业审计的意义 风险审计准则的推出，恰恰在环境风险评估的手段和目标上，给出了具体的操作指引，使得风险导向审计的方法和理念直接应用于审计策略的制定，从而在一定程度上弥补了上述审计手段过于简单的固有缺陷。审计人员通过对小规模企业的经营风险的分析以及对管理层整体控制水平和诚信的判断，能从宏观上充分把握企业的经营状况，了解可能存在的经营风险领域，在会计报表的相应项目上找到风险的集中反映区域，从而使得审计人员能更清晰把握工作重点和分配现场时间，高效地发现重大错报，在一定程度上有效规避了“只见树木不见森林”的问题。
同时，由于注册会计师在整体上把握了重大风险领域，能使实质性测试工作具有针对性，有效指导审计工作量的合理分配，在一定意义上能起到事半功倍的效果。 对小规模企业的审计实践中引入风险导向审计的进一步思考 （一）关于小规模企业的经营特点和一般的风险领域 通过对我所审计对象或提供过其他服务品种的众多小规模企业的统计分析，小规模企业一般会呈现如下特点：（1）相当一部分小规模企业属于私营性质，或国有大中型企业的辅业成分；（2）业务相对简单，并且管理手段简单；（3）管理权相对集中，通常小规模企业之主要股东又是主要的管理者；（4）考核方法单一，较少硬性考核指标；（5）业务稳定性差。
基于上述特点，小规模企业所面对的经营风险较之大型企业更为凸现，如小规模企业的外部经营环境压力较大，抗风险能力相对较弱。通常，小规模企业可能存在以下经营风险（1）易于被宏观微观政治经济环境影响，经营稳定性较差；（2）筹集资金的能力比较差，难以满足企业发展的需要（3）过多的依赖主要管理者的个人才能，个人对企业影响过大；（4）内部控制不健全，难以保证财务信息或非财务信息的有效和完整，同时导致投资决策所依据的基础信息可能失真而导致决策失误；（5）内部控制不健全，导致对债权或实物资产管理不严格，导致资产流失；（6）法律意识淡薄，难以规避与环保、合同等相关法律风险从而导致罚款或受到其他处罚；（7）避税需求更多，可能导致不合法行为，从而导致处罚或罚款。
以上只是列举了一些我们认为比较重要的经营风险。此外还有很多值得关注的问题，如很多小规模企业在管理中只重视采购环节和销售环节，而较少关注生产环节，致使不必要的材料浪费；生产环节（特别是成本）的会计核算极为混乱。
总体而言，我们认为小规模企业的主要问题和经营风险集中在：内部控制不健全、会计核算不规范、持续经营能力的不确定性上。另外，在快速扩张阶段中的小规模企业所面临的经营风险会更多，比如过渡发展导致的不稳定，内部控制难以和业务规模协调等经营风险。
（二）关于重大错报风险评估在小规模企业审计中的运用 结合上述的小规模企业的特点，我所在实践工作中，对于小规模企业重点关注的风险领域主要集中在：环境风险、持续经营能力的不确定性风险、税务风险和法律风险，以及快速扩张过程中所面临的特定。
6.“风险导向审计对公司治理的影响”怎么写 论文大纲呢
风险导向审计（riskoriented audit approach）以战略观和系统观思想指导 重大错报风险评估和整个 审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和 舞弊风险。
传统模型由于 审计风险受到企业固有风险因素的影响，如 管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的 会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的 资产等导致的风险，又受到 内部控制风险因素的影响，即 账户余额或各类交易存在错报， 内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到 注册会计师实施 审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了 审计风险模型，即：审计风险= 重大错报风险*检查风险。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了 审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。
改进以国际“四大”为代表的大型 会计师事务所对审计方法论进行了创新，提出了“从被审计单位经营风险入手进行审计”（Business Risk Approachtoauditing，以下简称“经营 风险基础审计”）和“透过战略系统棱镜审计”的审计新思维。“经营 风险基础审计”和“透过战略系统棱镜审计”继承了把 审计资源的分配向容易发生错报的领域倾斜的理念，改良了评估 财务报表 重大错报风险的方法，使得注册会计师对于 风险评估结果更为全面、正确，能够更有效地实现 审计目标。
这些新思维并没有否定传统的风险导向审计思想和审计风险模型，而只是风险导向审计思想在新 审计环境下的深化和发展。2影响环境编辑风险导向审计时代的背景是21世纪 审计环境发生了很大变化，包括全球化和信息技术对企业的经营产生巨大影响、企业的组织形式和 经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致 财务报告 舞弊的压力大为增加等。
7.论题为《审计风险的应用与研究》应该怎样写啊
完善风险导向审计应用的相关建议 2009-9-7 12:34 付春 【大 中 小】【打印】 【摘 要】新审计准则体系引入了风险导向审计的理念和方法。
本文阐述了风险导向审计的产生及相关概念，分析了目前我国风险导向审计应用中存在的问题，并针对这些问题，提出了具有操作性的建议及措施。 【关键词】风险导向审计； 应用； 法律风险意识 2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式发布，并已于2007年1月1日起全面施行。
新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。因此，探讨风险导向审计在实务中的应用及完善具有重要的理论和现实意义。
一、风险导向审计概述 一直以来，审计风险来自于被审计单位某些固有风险因素。例如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等。
因此，仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，国际审计组织开发出了审计风险模型，即审计风险=重大错报风险*检查风险。
这种以审计风险模型为基础进行的审计称为风险导向审计。 风险导向审计为审计工作提供了一种既能保持审计质量又能提高审计效率的新思路。
首先，它要求注册会计师评价客户的控制环境，并鉴别会计报表重要组成项目；其次考虑到会计报表发生重大错报的风险；然后以此为基础建立审计目标；最后根据审计目标确定拟实施审计程序的性质、时间和范围。它克服了制度基础审计的明显不足即审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当，防止造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足。
二、我国风险导向审计应用中存在的问题 风险导向审计在我国的推广应用是为了适应当前审计环境的诸多变化及注册会计职业迅速发展的需要所做出的调整，然而风险导向审计在实际应用中同时也面临着相当多的问题和困难。 （一）大部分企业的内部控制不能适应风险导向审计的要求 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律和法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。
在应用风险导向审计时，注册会计师通常需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险。如果一个企业的内部控制薄弱，注册会计师在这种条件下进行审计就会存在很大的困难，操作时会遇到重重阻力。
虽然财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，并规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，但其中许多内容还是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层次，内部控制尚缺乏一个完整的标准体系。由于企业不能建立一个完整、有效的内部控制，注册会计师在审计时，风险导向审计的正常实施效果就会大打折扣。
（二）风险导向审计增加了会计师事务所的审计成本 理论上风险导向审计能够降低审计成本，主要表现在通过对被审计单位所处经营环境及其内部经营管理的分析确定固有风险；关注被审计单位已设置的内控制度，识别影响财务报表的控制风险；通过对风险的更好评估，认定实质性测试的重点和水平，确定注册会计师收集何种证据及其数量，并把审计力量在审计业务之间合理分配，有效利用审计资源。但实践中风险导向审计并没有有效地降低审计成本，新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围，注册会计师在审计计划阶段和执行控制测试阶段均不同程度地增加了工作量，审计成本不可避免地有所增加，然而现实市场竞争激烈，该部分成本无法转化为审计收费的同步增加。
（三）风险导向审计对注册会计师的综合能力提出了更高要求 风险导向审计要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，审计人员不但要熟悉被审计单位的业务、市场状况，还要对其所处行业整体的经营状况和市场状况等有比较清楚的了解。因此注册会计师仅熟悉审计、财务、会计专业的相关知识是远远不够的，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析、信息系统技术等一切与公司运作相关的管理学知识，注册会计师专业水平的高低和知识体系的完整性直接决定了职业判断的水平，进而影响审计效果。
在风险导向审计模式下，注册会计师的职业怀疑态度显得尤为重要。注册会计师只有在整个审计过程中，坚持以职业怀疑态度并实施审计工作，才有可能发现可能发生的重大错报，而且职业怀疑意识和能力越强，发现重大错报风险的概率也就越大。
此外，风险导向审计模式下的实质性测试主要以分析性程序作为获取审计证据的手段，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，运用分析性测试程序，寻求数据间的内在关系来构建模型，这也必然要求注册会计师具有较高的素质。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这势必影响到风险导向审计在更广范围内应用。
（四）与风险导向审计配套的法律法规尚不健全 风。
8.风险导向审计在四个环节如何应用
风险导向审计也称“商业基础审计”，或“现代风险导向审计”。风险基础审计基于审计风险模型，通过对财务报表固有风险和控制风险的评估来确定实质性测试的性质、时间和范围。但在审计实务中，审计人员所采用的是制度基础审计的基本方法，增加了风险定量评估的内容，并将风险定量分析视作审计风险控制的一种重要手段。
在风险基础审计模式下，审计对于风险的分析和评估还是一种狭隘的会计观。审计人员的注意力和相关的分析、测试的重点，主要地放在财务报表账户余额及发生额本身的风险及会计系统的可靠性上。审计人员依然采用一种自下而上的审计思路，认为只要通过对客户财务报表各个项目及相关交易类别、账户的各个认定的固有风险和控制风险的评估和测试，并加以实质性测试，就可以为审计意见提供充分适当的证据。从审计实施的角度看，审计方法、程序仍然是以业务层面的内部控制测试和风险评价为导向，然后对相关认定实施实质性测试。
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